发布时间：2019-09-04 20:25:08
某国有工业企业为增值税一般纳税企业，从20×4年12月1日开始营业。生产销售的甲、乙两种产品均为应纳增值税产品，其中乙产品还应交纳消费税。该企业产成品按实际成本计价核算，产品售价为不含增值税价格，甲产品单位售价800元，单位成本450元；乙产品单位售价500元，单位成本330元。
该企业适用的有关税率分别为：增值税税率17%，消费税税率8%，营业税税率5%，所得税税率33%。
为简化计算，产品销售成本于月末一次计算结转，销售退回产品直接从本月的销售数量中扣除。
该企业20×4年I2月份发生下列经济业务：
(1)3日，采用托收承付结算方式销售甲产品1 000件。用银行存款代垫运杂费2 000元，产品已经发出，开出增值税专用发票，并向银行办妥托收手续。
(2)5日，采用商业汇票结算方式销售乙产品2 000件，产品已经发出，开出增值税专用发票，收到购货单位签发并承兑的商业承兑汇票。企业在销售乙产品时，还领用不单独计价的包装物一批，其实际成本为1250元。
(3)10日，采用预收款方式销售甲产品。预收货款210 600元，款项已经存入银行。
(4)15日，本月销售的甲产品50件因质量问题发生退货，购货单位交来税务机关开具的进货退出证明单，该批产品的原价款为40 000元，增值税额为6 800元，企业用银行存款支付退回产品的货款及增值税额。退回产品已验收入库。
(5)20日，向某单位转让一项专利技术的所有权，转让收入200 000元存入银行，该项专利技术的账面余额180 000元，累计摊销30 000元。
(6)22日，用银行存款支付广告费50 000元。
(7)31日，发出预收款销售的甲商品225件。
(8)31日，计算并结转产品销售成本。
(9)31日，计算并结转本月销售产品应交的消费税，同时结转本月销售产品应交的城市维护建设税26 000元，应交的教育费附加14 000元。
其他有关资料如下：
(1)本月共发生管理费用45 000元，财务费用55 000元。
(2)本月共取得投资收益90 000元，其中：国库券利息收入70 000元，公司债券利息收入20 000元。
(3)本月实际计入成本费用的工资为125 000元，税务机关核定的月计税工资为110 000元。
(4)本月取得营业外收入51 000元；发生营业外支出60 000元，其中：非常损失30 000元(假定不考虑转出的增值税额)，非公益性捐赠支出25 000元，固定资产清理损失5 000元。
要求：
(1)根据上述经济业务编制会计分录(“应交税费”科目下应列出明细科目及专栏名称)。
(2)计算该企业20×4年12月份利润表中下列项目的“本期金额”(要求列出计算过程)。营业利润；利润总额；所得税费用；净利润
正确答案：
(1)编制会计分录：
①
借：应收账款 938 000
贷：主营业务收入800 000
应交税费——应交增值税(销项税额)136 000
银行存款 2 000
②
借：应收票据 1 170 000
贷：主营业务收入 1 000 000
应交税费——应交增值税(销项税额)170 000
借：销售费用 1 250
贷：周转材料一一包装物 1 250
③
借：银行存款 210 600
贷：预收账款 210 600
④
借：主营业务收入40 000
应交税费——应交增值税(销项税额)6 800
贷：银行存款46 800
⑤
借：银行存款 200 000
累计摊销 30 000
贷：无形资产 180 000
应交税费——应交营业税 10 000
营业外收入40 000
⑥
借：销售费用 50 000
贷：银行存款 50 000
⑦
借：预收账款 210 600
贷：主营业务收入 180 000
应交税费——应交增值税(销项税额)30 600
⑧本月产品销售成本
=450×(1 000-50+225)+330×2 000
=1 188 750(元)
借：主营业务成本 1 188 750
贷：库存商品 1 188 75C
⑨
借：营业税金及附加 120 000
贷：应交税费——应交消费税80 00C
应交税费——应交城市维护建设税26 0013
应交税费——应交教育费附加14 00G
(2)计算利润表中有关指标的“本期金额”：
营业收入=800 000+1 000 000+180 000—40 000=1 940 000(元)
营业成本=1 188 750(元)
营业税金及附加=80 000+26 000+14 000=120 000(元)
销售费用=50 000+1 250=51 250(元)
管理费用45 000(元)
财务费用55 000(元)
投资收益90 000(元)
所以，(1)营业利润
=1 940 000-1 188 750-120 000-51 250-45 000-55 000+90 000
=570 000(元)
(2)营业外收入51 000(元)
营业外支出60 000(元)
利润总额=570 000+51 000-60 000=561 000(元)
(3)所得税费用=(税前会计利润-国债利息收入+超标工资费用+非公益性捐赠支出)×33%
=(561 000—70 000+15 000+25 000)×33%=175 230(元)
(4)净利润=561 000—175 230=385 770(元)