发布时间：2019-09-04 23:06:36
某企业为建造厂房发生以下经济业务：
（1）2007年1月1日取得一笔三年期的长期借款，该厂房于2007年1月1日开工建设，完工后厂房用于主打产品的生产，2007年12月5日厂房达到预定可使用状态。在厂房建设期间，该项长期借款的利息支出的80％符合资本化条件，20％不符合资本化条件。该项借款本金1 000 000元，合同利率4％，实际利率5％，实际收到的金额为972 728元。假定长期借款利息于每年年末计提并支付。2009年12月31日长期借款到期，企业偿还本金并支付最后一期利息。 （2）2007年2月1日购买工程物资一批，购买的价税合计为1 170 000元，购人后全部领用。完工后企业对该项固定资产采用直接法计提折旧，预计使用年限为10年，假设无残值。
（3）2009年12月企业将工程出售，实际收到的价款为1 200 000元,发生清理费用50 000元，价款已经存人银行，相关手续已经办妥（不考虑出售时产生的相关税费）。
要求：
（1）编制2007年1月1日取得借款的会计分录；
（2）编制2007年、2008年和2009年计算确定利息费用和应付未付利息的会计分录；
（3）编制2009年12月31日偿还本金并支付最后一期利息的会计分录。
（4）编制购人工程物资的会计分录。
（5）计算工程完工时的入账价值，按年计算折旧额并做出相关会计分录。
（6）编制工程出售的会计分录。（“长期借款”科目须写出明细科目）
正确答案：
(1)编制2007年1月1日取得借款的会计分录
借：银行存款 972 728
长期借款利息调整 27 272(1 000 000—972 728)
贷：长期借款一本金 1 000 000
(2)编制2007年、2008年和2009年计算确定利息费用和应付未付利息的会计分录：
由于实际利率与合同利率相差较大，应在资产负债表日按实际利率计算确定利息费用，按照合同利率计算确定应付未付利息。长期借款各年利息费用、应付利息和利息调整的计算过程及结果如下表所示：
时间
借款本金①
利息费用②=上一行⑤×5%
应会利息
③=①×4%
利息调整
④=②-③
账面余额⑤=上一行⑤+④
2007年1月1日
1 000 000
972 728.00
2007年
1 000 000
48 636.40
40 000
8 636.40
981 364.40
2008年
1 000 000
49 068.22
40 000
9 068.22
990 432.62
2009年
1 000 000
49 567.38
40 000
9 567.38①
1 000 000.00
合计
1 000 000
147 272.00
120 000
27 272.00
1 000 000.00
注①：由于误差，2009年的利息调整数9 567．38元是由“1 000 000--990 432．62"倒轧的，2009年的利息费用49 567．38元是由"40 000+9 567．38"倒轧的。
①2007年该厂房于2007年12月5日达到预定可使用状态，所以长期借款在2007年1月1日至12月5日之间的利息费用符合资本化条件的应计人在建工程的成本，不符合资本化条件的应计人当期财务费用。其中符合资本化条件的利息费用=48 636．40 ×80％一38 909.12(元)
不符合资本化条件的利息费用=48 636．40×20％=9 727.28(元)
2007年计算确定利息费用和应付利息的会计分
录：
借：在建工程 38 909.12
财务费用 9 727.28
贷：应付利息40 000
长期借款一利息调整 8 636.40
2007年12月31 支付当年应付利息的会计分
录：
借：应付利息40 000
贷：银行存款40 000
②2008年
2008年该厂房已达到预定可使用状态，长期借款的利息支出应全部计入当期财务费用。
2008年计算确定利息费用和应付利息的会计分
录：
借：财务费用49 068.22
贷：应付利息40 000
长期借款一利息调整 9 068.22
2008年12月31日支付当年应付利息的会计分
录：
借：应付利息40 000
贷：银行存款 40 000
③2009年
2009年该厂房已达到预定可使用状态，长期借款的利息支出应全部计人当期财务费用。
2009年计算确定利息费用和应付利息的会计分
录：
借：财务费用 49 567.38
贷：应付利息40 000
长期借款一利息调整 9 567.38
(3)2009年12月31 偿还本金及支付当年应付
利息的会计分录：
借：应付利息40 000
长期借款一本金 1 000 000
贷：银行存款l 040 000
(4)2007年2月1 日
借：工程物资 1 170 000
贷：银行存款 1 170 000
(5)工程完工时的入账价值=1 170 000+38 909.12=1 208 909.12(元)
年折旧额=1 208 909.12÷10=120 890.912(元)
借：制造费用 120 890．912
贷：累计折旧 120 890.912
(6)2009年12月出售
出售前折旧总额=120 890.912×2=241 781.824(元)
借：固定资产清理 967 127.296
累计折旧 241 781.824
贷：固定资产 1 208 909.12
借：固定资产清理 50 000
贷：银行存款 50 000
借：银行存款 1 200 000
贷：固定资产清理 1 200 000
借：固定资产清理 182 872.70
贷：营业外收入 182 872.704